ปัญหาของหนี้ภาษีอากรตามกฎหมายล้มละลาย: ศึกษากรณีลูกหนี้ถูกศาลมีคำสั่งพิทักษ์ทรัพย์

ตามพระราชบัญญัติล้มละลาย พุทธศักราช 2483 กำหนดว่าเมื่อศาลมีคำสั่งพิทักษ์ทรัพย์ของลูกหนี้แล้ว เจ้าหนี้จะได้รับชำระหนี้โดยวิธีการยื่นคำขอรับชำระหนี้ภายในระยะเวลา 2 เดือนนับแต่วันโฆษณาคำสั่งพิทักษ์ทรัพย์เด็ดขาด โดยรวมถึงเจ้าหนี้ภาษีอากรด้วย หากเจ้าหนี้ไม่ยื่นคำขอรับชำระหนี้เจ้าหนี้จะหมดสิทธิในการได้รับชำระหนี้จากกองทรัพย์สินของลูกหนี้ ส่วนลูกหนี้จะหมดอำนาจในการจัดการทรัพย์สินโดยเจ้าพนักงานพิทักษ์ทรัพย์จะเข้ามาดำเนินการจัดการทรัพย์สินแทนลูกหนี้ โดยในระหว่างที่เจ้าพนักงานพิทักษ์ทรัพย์เข้ามาจัดการทรัพย์สินของลูกหนี้นั้นทำให้มีหนี้ภาษีอากรเกิดขึ้น ด้วยเหตุดังกล่าวนี้เจ้าหนี้ภาษีอากรจะมีสิทธิได้รับชำระหนี้หรือไม่ การค้นคว้าอิสระนี้จึงมุ่งศึกษาหลักการ แนวคิด และทฤษฎีเกี่ยวกับหนี้ภาษีอากรที่เกี่ยวกับกฎหมายล้มละลาย โดยศึกษาเฉพาะกรณีลูกหนี้ถูกศาลมีคำสั่งพิทักษ์ทรัพย์ ทั้งในกฎหมายไทยและกฎหมายต่างประเทศ ซึ่งจะศึกษาเปรียบเทียบกับกฎหมายประเทศอังกฤษ ประเทศสหรัฐอเมริกา และประเทศญี่ปุ่น ซึ่งมีประเด็นที่ต้องพิจารณาดังต่อไปนี้ ประการแรก หนี้ภาษีอากรที่มูลหนี้เกิดขึ้นก่อนวันที่ศาลมีคำสั่งพิทักษ์ทรัพย์ ในกรณีที่เจ้าหนี้ไม่ยื่นคำขอรับชำระหนี้ในคดีล้มละลาย และในกรณีที่เจ้าหนี้ได้รับการชำระหนี้ตามกระบวนการกฎหมายล้มละลายไม่ครบถ้วน ประการที่สองการจัดลำดับหนี้ภาษีอากรที่มูลหนี้เกิดขึ้นจากการจัดการทรัพย์สินของลูกหนี้ตามกฎหมายล้มละลายและประการสุดท้าย การจัดลำดับหนี้ภาษีอากรในส่วนของเบี้ยปรับหรือเงินเพิ่มที่เกิดขึ้นจากการจัดการทรัพย์สินของเจ้าพนักงานพิทักษ์ทรัพย์ในกฎหมายล้มละลาย จากข้อพิจารณาข้างต้น ผู้เขียนจึงขอเสนอแนะแนวทางในการแก้ปัญหา ดังนี้ ในบทบัญญัติว่าด้วยเรื่องการหลุดพ้นจากหนี้ภาษีอากรหากลูกหนี้ได้รับการปลดล้มละลาย กฎหมายควรกำหนดให้ชัดเจนในส่วนหนี้ภาษีอากรที่จะหลุดพ้นจากการปลดจากล้มละลายและในบทบัญญัติว่าด้วยการแบ่งทรัพย์สินของลูกหนี้ในคดีล้มละลาย กฎหมายควรกำหนดให้ชัดเจนในส่วนของค่าใช้จ่ายของเจ้าพนักงานพิทักษ์ทรัพย์ในการจัดการทรัพย์สินของลูกหนี้ ตามมาตรา 130 (2) เพื่อเป็นการระบุรายละเอียดเกี่ยวกับหนี้ภาษีอากรที่มูลหนี้เกิดขึ้นจากการจัดการทรัพย์สินของลูกหนี้ถือเป็นหนี้ในลำดับใดให้เป็นอันยุติ โดยถ้อยคำที่อาจบัญญัติเพิ่มเติม ได้แก่ “รวมทั้งหนี้ภาษีอากรภายหลังจากศาลมีคำสั่งพิทักษ์ทรัพย์ด้วย” เป็นต้น และอีกข้อเสนอแนะหนึ่ง คือ ควรมีบทบัญญัติของกฎหมายเพิ่มเติมที่กำหนดให้ลูกหนี้หรือผู้แทนลูกหนี้หรือเจ้าพนักงานพิทักษ์ทรัพย์ ต้องชำระหนี้ภาษีอากรในส่วนของเบี้ยปรับหรือเงินเพิ่มที่เกิดขึ้นจากการจัดการทรัพย์สินของเจ้าพนักงานพิทักษ์ทรัพย์ นอกจากแนวทางดังกล่าวแล้วอีกแนวทางหนึ่ง คือ ตราพระราชบัญญัติ ยกเว้นเบี้ยปรับ เงินเพิ่มภาษีอากรของบุคคลล้มละลาย พ.ศ..........